中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)上海監(jiān)管局網(wǎng)站于近日公布的行政監(jiān)管措施決定書(shū)(滬證監(jiān)決〔2020〕153號(hào)、154號(hào))顯示，經(jīng)查，上海監(jiān)管局發(fā)現(xiàn)致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)以及作為簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師的黃印強(qiáng)、余道前在執(zhí)行廈門(mén)雅迅網(wǎng)絡(luò)股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“雅迅網(wǎng)絡(luò)”)IPO審計(jì)項(xiàng)目及內(nèi)部控制鑒證項(xiàng)目過(guò)程中存在以下問(wèn)題：

一、內(nèi)控鑒證方面

(一)未恰當(dāng)識(shí)別高管、員工借用資金相關(guān)內(nèi)控缺陷。致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所及黃印強(qiáng)、余道前審計(jì)時(shí)已關(guān)注到雅迅網(wǎng)絡(luò)存在為高管、員工提供購(gòu)房借款超出公司正常經(jīng)營(yíng)范圍、高管超額預(yù)支年終獎(jiǎng)、員工超期借用備用金等情況，致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所及黃印強(qiáng)、余道前未了解相關(guān)內(nèi)部控制制度，未評(píng)價(jià)相關(guān)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)、運(yùn)行的有效性，也未識(shí)別出相關(guān)內(nèi)控缺陷。

上述行為不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》(2010)第十五條、第十六條、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第3101號(hào)——歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)》(2006)第十四條、第三十四條的規(guī)定。

(二)未恰當(dāng)識(shí)別產(chǎn)成品出庫(kù)流程相關(guān)內(nèi)控缺陷。審計(jì)底稿中描述產(chǎn)成品出庫(kù)流程為發(fā)貨人員編制銷(xiāo)售出庫(kù)單后交由物流公司承運(yùn)，實(shí)際流程為貨物發(fā)出后發(fā)貨人員補(bǔ)做銷(xiāo)售出庫(kù)單。致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所及黃印強(qiáng)、余道前未準(zhǔn)確了解產(chǎn)成品出庫(kù)流程，未識(shí)別產(chǎn)品已出庫(kù)但未錄入出庫(kù)單的內(nèi)控運(yùn)行缺陷，未發(fā)現(xiàn)2017年部分貨物出庫(kù)時(shí)間晚于交付時(shí)間的情況。

上述行為不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》(2010)第八條第一項(xiàng)、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第3101號(hào)——歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)》(2006)第三十四條、第五十條的規(guī)定。

(三)未恰當(dāng)評(píng)估識(shí)別出的內(nèi)控缺陷對(duì)內(nèi)控鑒證報(bào)告意見(jiàn)的影響。致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所及黃印強(qiáng)、余道前在審計(jì)底稿中識(shí)別出存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提未經(jīng)復(fù)核、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本核算未經(jīng)復(fù)核兩項(xiàng)內(nèi)控缺陷，但未見(jiàn)考慮上述兩項(xiàng)內(nèi)控缺陷對(duì)內(nèi)控鑒證報(bào)告意見(jiàn)的影響。

上述行為不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第3101號(hào)——歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)》(2006)第三十四條、第五十條的規(guī)定。

此外，致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所及黃印強(qiáng)、余道前還存在未實(shí)際查驗(yàn)產(chǎn)成品出庫(kù)控制測(cè)試選取的樣本、內(nèi)控鑒證業(yè)務(wù)計(jì)劃缺失等問(wèn)題，不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第3101號(hào)——歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)》(2006)第十一條、第三十四條的規(guī)定。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)方面

(一)未恰當(dāng)評(píng)價(jià)關(guān)聯(lián)方資金往來(lái)的披露和列報(bào)

一是根據(jù)公司財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)附注披露，公司的董事、經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)及董事會(huì)秘書(shū)作為關(guān)鍵管理人員均構(gòu)成公司的關(guān)聯(lián)方，但公司未依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露》(財(cái)會(huì)[2006]3號(hào))第十條的規(guī)定披露2015-2017年向關(guān)鍵管理人員提供資金的往來(lái)金額。

二是現(xiàn)金流量表對(duì)公司2015-2018年向高管、員工提供資金的現(xiàn)金流入和流出按照凈額列報(bào)，未依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——現(xiàn)金流量表》(財(cái)會(huì)[2006]3號(hào))第五條的規(guī)定按照總額列報(bào)。

致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所及黃印強(qiáng)、余道前未恰當(dāng)評(píng)價(jià)公司上述財(cái)務(wù)報(bào)表的披露和列報(bào)，不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1323號(hào)——關(guān)聯(lián)方》(2010)第二十六條第一項(xiàng)、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)和出具審計(jì)報(bào)告》(2016)第十三條、第十四條第五項(xiàng)的規(guī)定。

(二)未執(zhí)行關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)收入確認(rèn)的部分審計(jì)應(yīng)對(duì)程序。致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所及黃印強(qiáng)、余道前將收入確認(rèn)作為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，并在審計(jì)報(bào)告中披露已評(píng)價(jià)并測(cè)試與收入確認(rèn)相關(guān)的內(nèi)部控制，報(bào)告各期軟件及服務(wù)收入均超過(guò)當(dāng)期實(shí)際執(zhí)行的重要性水平，但審計(jì)底稿中未見(jiàn)評(píng)價(jià)并測(cè)試與軟件及服務(wù)收入相關(guān)的內(nèi)部控制。

上述行為不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》(2010)第十五條、第十六條、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》(2010)第八條第一項(xiàng)的規(guī)定。

(三)未與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師有效溝通。審計(jì)底稿中未見(jiàn)執(zhí)行與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通的審計(jì)程序，不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1153號(hào)——前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師和后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通》(2010)第七條的規(guī)定。

此外，致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所及黃印強(qiáng)、余道前在存貨跌價(jià)準(zhǔn)備審計(jì)過(guò)程中使用公司提供的存貨庫(kù)齡表，對(duì)存貨庫(kù)齡表未見(jiàn)執(zhí)行審計(jì)程序以評(píng)價(jià)其可靠性，不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》(2016)第十三條的規(guī)定。

致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所及的上述行為不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》的有關(guān)要求，違反了《證券發(fā)行與承銷(xiāo)管理辦法》(證監(jiān)會(huì)令第144號(hào))第三條第二款的規(guī)定。按照《證券發(fā)行與承銷(xiāo)管理辦法》(證監(jiān)會(huì)令第144號(hào))第三十八條的規(guī)定，現(xiàn)決定對(duì)致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取出具警示函的行政監(jiān)管措施。

黃印強(qiáng)、余道前的上述行為不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》的有關(guān)要求，違反了《證券發(fā)行與承銷(xiāo)管理辦法》(證監(jiān)會(huì)令第144號(hào))第三條第二款的規(guī)定。按照《證券發(fā)行與承銷(xiāo)管理辦法》(證監(jiān)會(huì)令第144號(hào))第三十八條的規(guī)定，現(xiàn)決定對(duì)黃印強(qiáng)、余道前采取出具警示函的行政監(jiān)管措施。

廈門(mén)雅迅網(wǎng)絡(luò)股份有限公司由中國(guó)電子科技集團(tuán)公司第三十研究所控股，于1998年8月成立。公司注冊(cè)資本6800萬(wàn)元，主要致力于衛(wèi)星導(dǎo)航定位、車(chē)載終端及服務(wù)中心軟件的生產(chǎn)與銷(xiāo)售，以及以終端產(chǎn)品為支撐的移動(dòng)位置信息(LBS)運(yùn)營(yíng)服務(wù);企業(yè)定位為“移動(dòng)位置應(yīng)用軟硬件一體化解決方案及運(yùn)營(yíng)服務(wù)提供商”和“移動(dòng)數(shù)據(jù)通信與衛(wèi)星導(dǎo)航定位的交叉融合技術(shù)研發(fā)商”。

致同是中國(guó)最早的會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一, 成立于1981年。致同總部設(shè)于北京，是Grant Thornton International Ltd(GTIL，致同國(guó)際)在中國(guó)唯一的成員所，英文名稱(chēng)為Grant Thornton。包括香港特別行政區(qū)在內(nèi)，致同在全國(guó)擁有28個(gè)分支機(jī)構(gòu)，超過(guò)270名合伙人，6000余名員工。其中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師逾1200人。致同是首批獲得從事證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格、首批獲準(zhǔn)從事特大型國(guó)有企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)資格及首批取得金融審計(jì)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一;同時(shí)也是首批獲得H 股企業(yè)審計(jì)資格的內(nèi)地事務(wù)所之一，并在美國(guó)PCAOB 注冊(cè)。